Las bases imponibles negativas (BINs) permiten a las empresas compensar pérdidas fiscales de ejercicios anteriores con beneficios futuros, reduciendo así su tributación. Sin embargo, declararlas incorrectamente puede tener consecuencias económicas importantes, incluso cuando todavía no se han compensado.
Un error en su cálculo, una incorrecta aplicación de los ajustes fiscales o la inclusión de importes que no corresponden pueden dar lugar a una regularización tributaria y, si concurren los requisitos legales, a una sanción.
¿Qué sanciones contempla la Ley General Tributaria?
El artículo 195 de la Ley General Tributaria (LGT) tipifica como infracción grave la determinación o acreditación improcedente de partidas destinadas a compensarse o deducirse en declaraciones futuras.
La sanción depende de la naturaleza de la partida declarada incorrectamente:
15 % del importe indebidamente acreditado cuando se trate de partidas a compensar en la base imponible, como las BINs.
50 % cuando se trate de partidas a deducir en la cuota o de créditos tributarios aparentes.
Por ejemplo, si una sociedad declara 40.000 € de bases imponibles negativas que no le corresponden, la sanción prevista para este supuesto podría ascender a 6.000 €, siempre que concurran los requisitos legales para imponerla.
¿Cuándo puede sancionarte Hacienda por declarar BINs incorrectamente?
Que Hacienda detecte una diferencia entre las bases imponibles negativas declaradas y las que considera correctas no implica, por sí solo, que exista una infracción sancionable.
El artículo 195 de la Ley General Tributaria tipifica esta conducta como infracción grave. Sin embargo, para imponer una sanción, la Administración debe acreditar y motivar la culpabilidad del contribuyente, sin que sea suficiente justificarla únicamente en el resultado de la regularización.
Por ello, ante una propuesta de sanción, resulta fundamental examinar tanto la corrección del cálculo de las BINs como los argumentos utilizados por la Administración para justificar la existencia de responsabilidad tributaria.
Una regularización tributaria y una sanción son cuestiones distintas: la primera corrige la situación fiscal; la segunda exige que concurran los requisitos específicos del régimen sancionador.
¿Pueden sancionarte si todavía no has compensado las BINs?
Sí. La infracción del artículo 195 de la LGT puede producirse por la propia acreditación improcedente de las bases negativas, sin necesidad de que estas se hayan utilizado para reducir la tributación de ejercicios posteriores.
Además, si las BINs incorrectamente declaradas se compensan posteriormente, pueden surgir nuevas consecuencias tributarias. En estos casos, debe analizarse la relación entre las posibles infracciones y las sanciones correspondientes, teniendo en cuenta las reglas específicas previstas en la propia LGT.
¿Cómo puede una empresa prevenir estos riesgos?
La revisión de las BINs no debería limitarse a comprobar el saldo pendiente de compensación. Es importante verificar su origen, revisar los ajustes fiscales que determinaron su importe y conciliar las cantidades declaradas en los distintos ejercicios.
También resulta fundamental conservar las autoliquidaciones y la documentación contable y fiscal que permita acreditar su correcta determinación. Esta revisión cobra especial importancia cuando la empresa pretende compensar importes significativos o se enfrenta a un procedimiento de comprobación o inspección.
Revisa tus bases imponibles negativas antes de que se conviertan en un problema
Las BINs pueden representar un importante ahorro fiscal para una sociedad, pero una declaración incorrecta puede comprometer ese beneficio y generar contingencias económicas.
Una planificación fiscal adecuada comienza por comprobar que cada importe declarado está correctamente calculado y justificado.
