Cada vez es más habitual que empresarios y profesionales desarrollen su actividad desde su propia vivienda. En estos casos surge una cuestión recurrente: ¿puede deducirse el IVA soportado en las facturas de luz, agua, gas o internet?
Actualmente, la respuesta puede ser afirmativa, siempre que la vivienda esté parcialmente afecta a la actividad y la deducción se corresponda con su utilización profesional.
Pero existe una cuestión especialmente relevante: la prueba.
Un cambio relevante en el criterio sobre los suministros
La cuestión cambió con la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 19 de julio de 2023, RG 00/06654/2022, dictada en unificación de criterio.
El TEAC admitió la deducción proporcional del IVA soportado por los suministros de un inmueble que se utilice tanto para la actividad económica como para fines privados, en función de su utilización profesional.
Posteriormente, la Consulta Vinculante V2657-23, de 2 de octubre de 2023, confirmó este criterio para el caso de una persona física que afectaba parcialmente su vivienda habitual a una actividad empresarial.
Por tanto, actualmente pueden resultar deducibles las cuotas de IVA correspondientes a suministros como luz, agua o internet, siempre que exista una afectación parcial de la vivienda a la actividad y pueda justificarse la proporción aplicada.
El porcentaje de deducción no se presume
El hecho de trabajar desde casa no permite aplicar automáticamente un determinado porcentaje de deducción.
La DGT señala en la V2657-23 que la afectación parcial de la vivienda constituye una cuestión de hecho que debe ser acreditada por el propio contribuyente mediante los medios de prueba admitidos en Derecho.
Además, el artículo 105.1 de la Ley General Tributaria establece que quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.
Por ello, ante una eventual comprobación, no será suficiente con aportar las facturas de los suministros. Estas acreditan la cuota de IVA soportada, pero no necesariamente qué parte corresponde a la actividad profesional.
La Administración valorará conjuntamente las pruebas aportadas para determinar si la utilización profesional y el porcentaje de deducción aplicado están suficientemente acreditados.
¿Qué debería poder justificar el contribuyente?
No existe un único documento que determine por sí solo el porcentaje deducible. Lo relevante será que exista un conjunto de elementos coherentes con la utilización profesional declarada.
La finalidad no es acumular documentación de forma indiscriminada, sino disponer de elementos que permitan explicar y defender el criterio utilizado si la Administración lo cuestiona.
¿Es el mismo porcentaje que se aplica en el IRPF?
No necesariamente.
El tratamiento de los suministros en el IVA y en el IRPF responde a reglas diferentes, por lo que el porcentaje aplicado en uno de los impuestos no debería trasladarse automáticamente al otro.
En el IVA, el criterio establecido por el TEAC exige que la deducción sea proporcional a la utilización del inmueble en la actividad económica.
Por ello, el porcentaje debe responder a las circunstancias concretas de cada caso y poder ser razonablemente justificado.
Una deducción que debe poder defenderse
El criterio actual permite la deducción proporcional del IVA de determinados suministros de una vivienda parcialmente afecta a una actividad económica. Sin embargo, no se trata de una deducción automática por el simple hecho de trabajar desde casa.
La cuestión fundamental será poder acreditar que existe una utilización profesional de la vivienda y que el porcentaje de IVA deducido responde razonablemente a dicha utilización.
En definitiva, cuando se trabaja desde la vivienda habitual, no solo es importante determinar qué puede deducirse, sino también cómo justificarlo ante la Administración tributaria.
En materia de deducciones, no basta con tener un derecho: también hay que poder acreditarlo.
